ارزیابی مجدد دارایی ها

استانداردهای حسابرسی و اطمینان اکنون در استانداردهای حسابرسی اصلاح شده است و از این رو ، AA ها قابل اجرا نیستند.

مقدمه:

بسیاری از کشورها در سراسر جهان متعهد هستند که IFRS را مستقیماً اتخاذ کنند یا استانداردهای ملی خود را با IFRSS هماهنگ کنند. تغییر در IFRS تأثیرات عمده ای در صورتهای مالی خواهد داشت. این به دلایل زیر است:

1. با توجه به تعهد IASB ، بدن که IFRS را اعلام می کند ، به سمت همگرایی با GAAP ایالات متحده حرکت می کند. وت

2. تمرکز IASB بر دارایی ها و بدهی ها به عنوان عناصر اصلی صورتهای مالی بر خلاف عمل حسابداری سنتی بر اساس هزینه تاریخی با تمرکز بر حسابداری برای معاملات با تأکید بیشتر بر شناخت سود و تطبیق هزینه ها و درآمد.

رویکرد IASB ، که مطابق با چارچوب مفهومی خود با عنوان "چارچوب تهیه و ارائه صورتهای مالی" است ، بر اساس این اصل است که یک نهاد گزارشگر باید کلیه موارد موجود در ترازنامه خود را که دارایی و بدهی در نظر گرفته می شود ، تشخیص دهد واین درآمد و هزینه با مراجعه به افزایش و کاهش دارایی و بدهی تعیین می شود.

رویکرد ارزیابی که IASB از آن دفاع می کند "ارزش منصفانه" به عنوان مبنای اصلی اندازه گیری دارایی / بدهی بر اساس ارتباط است. ارزش منصفانه به این ترتیب تعریف شده است ، "ارزش منصفانه مبلغی است که می توان یک دارایی / مسئولیت را بین طرف های آگاه و مایل به معامله در یک معامله طول بازو مبادله کرد". این مسئله داغ اکنون برای بسیاری از تنظیم کننده های استاندارد است. ارزیابی مجدد دارایی ها یکی از راه های دریافت ارزش دارایی است. نظرات بیان شده در اینجا نظرات نویسنده است.

در این مقاله ، حسابداری برای ارزیابی مجدد دارایی ها بحث شده است که فرایندی برای بازگرداندن ارزش دارایی ها به ارزش عادلانه آن در زمینه مفاد موارد زیر با تصاویر است:

1. چارچوبی برای تهیه و ارائه صورتهای مالی

2. استاندارد حسابداری (AS) 10 ، "حسابداری برای دارایی های ثابت"

3. مقررات مربوط به قانون شرکت ها ، 1956

4- استاندارد حسابداری (AS) 6 ، حسابداری استهلاک "

5- یادداشت راهنمایی در مورد درمان ذخیره ایجاد شده در ارزیابی دارایی های ثابت

6. پیش نویس قرار گرفتن در معرض استاندارد حسابداری (AS) 10 (اصلاح شده) "دارایی های ثابت ملموس"

7. استاندارد حسابداری بین المللی (IAS) 16 ، "دارایی ، کارخانه و تجهیزات"

8. استاندارد حسابرسی و اطمینان (AAS) 28 ، "گزارش حسابرس در صورتهای مالی"

9. استاندارد حسابرسی و تضمین (AAS) 25 ، "مقایسه"

10. استاندارد حسابداری بین المللی (IAS) 1 ، "ارائه صورتهای مالی"

11. یادداشت راهنمایی در مورد در دسترس بودن ذخیره ارزیابی مجدد برای صدور سهام جایزه

12. Sec. 115JB قانون مالیات بر درآمد ، 1961

13. استاندارد حسابداری (AS) 26 ، "دارایی های نامشهود"

14. استاندارد حسابداری بین المللی (IAS) 38 ، "دارایی های نامشهود"

15. استاندارد حسابداری (AS) 22 "حسابداری برای مالیات بر درآمد"

16. استاندارد حسابداری بین المللی (IAS) 12 ، "مالیات بر درآمد"

اگرچه این مقاله تکنیک حسابداری تجدید ارزیابی دارایی ها را توضیح می دهد ، تمرکز اصلی نویسنده بر استفاده از ذخیره / مازاد ارزیابی مجدد است. بسیاری از موضوعات مورد تجزیه و تحلیل قرار گرفته است که با فرض اینکه مفاد پیش نویس قرار گرفتن در معرض AS (اصلاح شده) در متن AS 10 (اصلاح شده) "دارایی ثابت ملموس" حفظ شده است

روش ارزیابی ارزیابی

بند 13 از 10 شامل مقررات برای ارزیابی مجدد دارایی های ثابت است. این سه روش ارزیابی مجدد را بیان می کند:

1. ارزیابی توسط ارزشمند صالح (استاندارد این را به عنوان یک تکنیک مشترک ذکر می کند)

2. نمایه سازی (استاندارد نیاز دارد که این روش به صورت دوره ای با روش ارزیابی بررسی شود)

3. قیمت های فعلی بازار (استاندارد نیاز دارد که این روش به صورت دوره ای با روش ارزیابی بررسی شود)

دارایی های ثابت نباید به صورت انتخابی مورد بررسی قرار گیرند. ارزیابی مجدد باید برای یک کلاس کامل از دارایی های ثابت مانند کل کلاس گیاه و ماشین آلات یا ساختمانها انجام شود. واداین وضعیت فقط در صورتی بوجود می آید که هزینه های دفع دارایی قابل توجه باشد.

پیش نویس قرار گرفتن در معرض AS 10 (اصلاح شده) "دارایی های ثابت ملموس"

پیش نویس قرار گرفتن در معرض AS 10 (اصلاح شده) ، "دارایی های ثابت ملموس" علاوه بر ارزیابی توسط ارزش افزارهای ذیصلاح همچنین نشان می دهد رویکرد درآمد (پیش بینی جریان نقدی تخفیف) و رویکرد هزینه جایگزینی استهلاک. این امر مستلزم تجدید نظر با نظم کافی انجام می شود.

روش های حسابداری برای ارزیابی مجدد

AS 10 اجازه می دهد دو روش حسابداری برای ارزیابی مجدد:

1. با بازگرداندن هم ارزش ناخالص کتاب و استهلاک انباشته شده برای ارائه ارزش خالص کتاب. وت

2. با بازگرداندن ارزش خالص کتاب با افزودن در آن ، افزایش خالص به دلیل ارزیابی مجدد.

افزایش ارزش خالص کتاب در ارزیابی مجدد باید مستقیماً به منافع صاحبان تحت عنوان ذخیره تجدید ارزیابی اعتبار داده شود و همین موارد برای توزیع مستقیم در دسترس نیست. همانطور که 10 مورد همچنین وضعیتی را پیش بینی می کند که در ارزیابی اولیه ، کاهش ارزش خالص کتاب کاهش می یابد. در چنین حالتی ، این کاهش به حساب سود و زیان پرداخت می شود. این وضعیت می تواند در جایی ایجاد شود که مقدار قابل بازیابی براساس ارزش استفاده از دارایی باشد.

· در صورت افزایش قبلی و افزایش بعدی

o ذخیره ارزیابی اعتبار اعتبار

· در صورت افزایش قبلی و کاهش بعدی

o ذخیره ارزیابی مجدد بدهی و اگر هنوز هم مبلغ حمل دارایی بالاتر از مبلغ تجدید نظر شده آن باشد ، پس از آن به حساب سود و زیان پرداخت می شود.

· در صورت کاهش قبلی و کاهش بعدی

o حساب سود و زیان را شارژ کنید

· در صورت کاهش قبلی و افزایش بعدی

o سود و ضرر اعتبار به میزان کاهش (های) قبلی و اگر هنوز هم مبلغ حمل دارایی پایین تر از مبلغ تجدید ارزش آن باشد ، تراز را به مازاد ارزیابی مجدد اعتبار دهید.

این دو روش حسابداری برای ارزیابی مجدد را نشان می دهد:

استهلاک انباشته 250

حمل 750

مقررات برنامه ششم به قانون شرکت ها ، 1956

قسمت اول برنامه VI مستلزم آن است که در صورت ارزیابی مجدد یا کاهش ارزش دارایی ، ترازنامه باید حداقل پنج سال افزایش یا کاهش ارقام را به جای هزینه اصلی نشان دهد. بنابراین ، مطابق با برنامه VI ، روش 2 را نمی توان دنبال کرد.

مبلغ حمل باید تحت هر دو روش با مقدار قابل ارزیابی مجدد از این طریق بازگردد:

· روش 1: الف):

دارایی های ثابت a/c. دکتر. روپیه (000 پوند) 717

برای ارزیابی مجدد Res. (000 پوند) 717

Revaluation Reserve DR. 367 روپیه (000 پوند)

برای استهلاک انباشته Rs.(000 پوند) 367

· روش 1: ب):

سود و ضرر A/C. دکتر. روپیه (000 پوند) 200

به دارایی های ثابت Rs. (000 پوند) 200

استهلاک انباشته DR. Rs. (000 پوند) 50

به حساب سود و ضرر Rs.(000 پوند) 50

· روش 2: الف):

استهلاک انباشته DR. روپیه (000 پوند) 250

به دارایی های ثابت Rs. (000 پوند) 250

دارایی های ثابت DR. روپیه (000 پوند) 350

برای ارزیابی مجدد Rs.(000 پوند) 350

· روش 2: ب):

استهلاک انباشته DR. روپیه (000 پوند) 250

به دارایی های ثابت Rs. (000 پوند) 250

سود و ضرر A/C. دکتر. روپیه (000 پوند) 150

به دارایی های ثابت Rs.(000 پوند) 150

دفع دارایی های ثابت ارزیابی شده

اگر دارایی با ضرر فروخته شده باشد ، ابتدا ضرر به ذخیره تجدید ارزیابی و حساب حساب سود و زیان پرداخت می شود. اگر ذخیره تجدید ارزیابی به صورت مربع نباشد ، تعادل به General Reserve منتقل می شود. اگر دارایی با سود فروخته شده باشد ، سود به حساب سود و زیان اعتبار می یابد و مانده ذخیره ارزیابی مجدد به حساب ذخیره عمومی منتقل می شود.

استفاده از ذخیره ارزیابی:

· آیا می توان استهلاک اضافی را در برابر ذخیره ارزیابی مجدد شارژ کرد؟

ذخیره تجدید ارزیابی یک ذخیره رایگان نیست. هیچ سود سهام را نمی توان از چنین ذخیره ای اعلام کرد. با این حال ، از ذخیره تجدید ارزیابی می توان برای باطل کردن تأثیر استهلاک اضافی ناشی از تجدید ارزیابی دارایی های ثابت استفاده کرد. همانطور که 6 در بند 26 بیان می کند که "در صورت تجدید ارزیابی دارایی های قابل استهلاک ، مقررات استهلاک باید براساس مبلغ ارزشمند و برآورد عمر مفید باقی مانده از چنین دارایی ها انجام شود". بنابراین ، به دلیل تجدید ارزیابی ، یک بار استهلاک اضافی وجود دارد. مسئله اینجا این است که آیا این استهلاک اضافی می تواند علیه ذخیره ارزیابی مجدد هزینه شود؟

از آنجا که 10 و 6 نفر در مورد درمان چنین استهلاک اضافی ساکت هستند. با این حال ، ICAI یک یادداشت راهنمایی در مورد درمان ذخیره ایجاد شده در ارزیابی دارایی های ثابت صادر کرده است. بند 12 این یادداشت راهنمایی نشان می دهد که "محتاطانه خواهد بود که استهلاک اضافی را در برابر ذخیره ارزیابی مجدد شارژ نکنید". با این حال ، در سایر Paras ، یادداشت راهنمایی به استفاده از ذخیره تجدید ارزیابی اجازه می دهد تا تأثیر استهلاک اضافی را باطل کند. علاوه بر این ، پیشنهاد می شود که شرکت مجبور به استهلاک کامل در حساب سود و زیان شود و پس از آن می تواند انتقال از ذخیره ارزیابی مجدد را برای تنظیم استهلاک اضافی انجام دهد. بیشتر شرکت ها ، سیاست های محتاطانه تر از تنظیم استهلاک اضافی را انتخاب نمی کنند.

بگذارید تصویر قبلی از بازگرداندن دارایی ثابت را به Rs بکشیم. 1100000/-. فرض کنید ، نهاد در کاهش روش تعادل ، 20 ٪ استهلاک را ارائه می دهد. اگر هیچ گونه ارزیابی مجدد انجام نشده بود ، استهلاک می توانست Rs باشد. 150،000/-. پس از ارزیابی مجدد ، استهلاک Rs خواهد بود. 220،000/-. بنابراین ، استهلاک اضافی از Rs وجود دارد. 70،000/- (220،000-150،000). طبق یادداشت راهنمایی ، این Rs. 70،000/- با بدهی ذخیره تجدید ارزیابی A/C قابل انتقال است. و اعتبار حساب سود و زیان.

· آیا چنین انتقال می تواند بر سود حاصل از سهامداران سهام تأثیر بگذارد؟

یادداشت راهنمایی توضیح می دهد که شرکت باید استهلاک کامل را به سود و زیان بپردازد و پس از آن می تواند انتقال از ذخیره ارزیابی مجدد را برای تنظیم استهلاک اضافی انجام دهد. بنابراین ، یادداشت راهنمایی به طور مبهم توضیح می دهد که چنین انتقال نباید بر سود حاصل از سهامداران حقوق صاحبان سهام تأثیر بگذارد. با این حال ، شرکت ها با تنظیم مستقیم آن در استهلاک و از این طریق سود خالص منتسب به سهامداران سهام ، از ذخیره تجدید ارزیابی برای حفظ خط پایین استفاده می کنند.

همانطور که در تصویر بالا توضیح داده شد ، استهلاک اضافی Rs. 70،000/- می تواند از ذخیره ارزیابی مجدد به حساب سود و زیان منتقل شود. دو روش برای انجام چنین انتقال وجود دارد:

ذخیره ارزیابی مجدد بدهی و حساب سود و ضرر اعتبار.

این بر سود حاصل از سهامداران سهام برای دوره تأثیر نمی گذارد

روش 2 (همانطور که توسط Reliance Industries Limited تصویب شده است):

ذخیره ارزیابی مجدد بدهی و حساب استهلاک اعتبار.

این بر سود حاصل از سهامداران سهام ، سود هر محاسبه سهم و انتقال سود به قوانین ذخایر تأثیر می گذارد.

پیش نویس قرار گرفتن در معرض AS 10 (اصلاح شده)

پاراگراف 43 پیش نویس قرار گرفتن در معرض AS 10 (اصلاح شده) بیان می کند که "یک شرکت مبلغی برابر با تفاوت بین استهلاک بر اساس میزان حمل و نقل تجدید شده دارایی ثابت ملموس و استهلاک بر اساس هزینه اصلی آن به بیانیه بیان می کندسود و زیان مربوط به دوره مربوطه از مازاد ارزیابی مجدد ". بنابراین ، پیش نویس قرار گرفتن در معرض روش 2 را که در بالا توضیح داده شده است ، برای انتقال ذخیره ارزیابی مجدد به حساب استهلاک تأیید کرده است.

استاندارد حسابداری بین المللی (IAS) 16 "دارایی ، کارخانه و تجهیزات"

استانداردهای حسابداری هند مبتنی بر IFRSS است. IFRS بدنه ای از استانداردها است که شامل موارد زیر است:

1. استانداردهای گزارشگری مالی بین المللی (IFRSS) ؛

2. استانداردهای بین المللی حسابداری (IASS)

3. تفسیرهای صادر شده توسط کمیته تفسیرهای گزارشگری مالی بین المللی (IFRIC) و کمیته تفسیرهای ثابت سابق (SIC)

پیش نویس قرار گرفتن در معرض AS 10 (اصلاح شده) در خطوط IAS 16 قاب بندی شده است. با این حال ، با توجه به استفاده از ذخیره تجدید ارزیابی تفاوت معنی داری وجود دارد.

بند 41 IAS 16 ایالت به شرح زیر است:

"مازاد ارزیابی مجدد موجود در حقوق صاحبان سهام در رابطه با یک مورد از دارایی ، کارخانه و تجهیزات ممکن است به طور مستقیم به درآمد حفظ شده منتقل شود.، برخی از مازاد ممکن است منتقل شود زیرا دارایی توسط یک نهاد استفاده می شود. در چنین حالتی ، میزان مازاد منتقل شده تفاوت بین استهلاک بر اساس هزینه اصلی دارایی است. نقل و انتقالات از مازاد ارزیابی مجدد به درآمد حفظ نشدهساخته شده از طریق سود یا ضرر ".

بنابراین ، IAS 16 به وضوح بیان می کند که انتقال از ذخیره تجدید ارزیابی برای باطل کردن تأثیر استهلاک اضافی نباید از طریق سود یا ضرر انجام شود. بنابراین ، IAS 16 به طور قاطع می گوید که چنین نقل و انتقالات نباید بر سود خالص نسبت به سهامداران سهام عدالت تأثیر بگذارد. بنابراین ، IAS 16 نیاز به روش 1 دارد.

· این که آیا یک شرکت می تواند در برابر مفاد AS 10 (اصلاح شده) "دارایی های ثابت ملموس" (اکنون در قالب پیش نویس قرار گرفتن در معرض) موضع گیری کند ، می گوید که استفاده از ذخیره تجدید ارزیابی برای حفظ خط پایین و EPS و چنین درمانی غیرقانونی است. دیدگاه واقعی و عادلانه ای از صورتهای مالی بیان کنید؟

در این رابطه ، ما باید مفاد Sec را تحلیل کنیم. 211 قانون شرکت ها ، 1956.

ثانیه211 (3a) اظهار داشت که هر حساب سود و زیان و ترازنامه شرکت باید مطابق با استانداردهای حسابداری باشد.

ثانیه211 (3C) توضیح می دهد که استانداردهای حسابداری که در Sec ذکر شده است. 211 (3A) مواردی هستند که توسط انستیتوی حسابداران منشور هند توصیه می شود و توسط دولت مرکزی با مشورت کمیته مشاوره ملی در مورد استانداردهای حسابداری تجویز می شود.

ثانیه211 (3B) اظهار داشت كه در صورت حساب سود و زیان و ترازنامه شركت مطابق با استانداردهای حسابداری ، این شركت ها باید در حساب سود و زیان و ترازنامه خود ، یعنی موارد زیر افشا كنند.

· انحراف از استانداردهای حسابداری ؛

· دلایل چنین انحراف ؛وت

· اثر مالی ، در صورت وجود ، ناشی از چنین انحراف است.

بنابراین ، یک شرکت می تواند از سیاست محتاطانه عدم تعدیل استهلاک ، بلکه انتقال از ذخیره ارزیابی به حساب تراز سود و زیان ، میزان استهلاک اضافی به دلیل ارزیابی مجدد ، پیروی کند. با این حال ، شرکت باید جزئیات مورد نیاز Sec را ارائه دهد. 211 (3b).

در اینجا ، بحث در مورد مفاد استاندارد حسابداری بین المللی (IAS) 1 ، "ارائه صورتهای مالی" جالب خواهد بود. پاراگراف 17-21 IAS 1 با این موضوع سروکار دارد. بند 17 اظهار داشت كه در شرایط بسیار نادری كه در آن مدیریت نتیجه می گیرد كه پیروی از الزام در یك استاندارد یا تعبیر آنقدر گمراه کننده خواهد بود كه با هدف صورتهای مالی مندرج در چارچوب مغایرت داشته باشد ، نهاد از آن الزام خارج می شود.، در صورتی که چارچوب نظارتی مربوطه به چنین عزیمت نیاز داشته باشد یا ممنوع نیست. با این حال ، موارد زیر افشا می شود:

· این مدیریت به این نتیجه رسیده است که صورتهای مالی به طور عادلانه وضعیت مالی ، عملکرد مالی و جریان نقدی را ارائه می دهند.

· این که از استانداردها و تفسیرهای قابل اجرا پیروی کرده است ، به جز اینکه از یک الزام خاص برای دستیابی به یک نمایش منصفانه خارج شده است.

· عنوان استاندارد یا تفسیری که نهاد از آن خارج شده است.

· ماهیت عزیمت ، از جمله درمانی که استاندارد یا تفسیر به آن نیاز دارد.

· دلیل اینکه این درمان چنان گمراه کننده خواهد بود که با هدف صورتهای مالی مندرج در چارچوب مغایرت دارد.

· درمان اتخاذ شده ؛وت

· برای هر دوره ارائه شده ، تأثیر مالی عزیمت بر هر مورد در صورتهای مالی که در رعایت الزام گزارش شده است.

افشای فوق باید هنگامی که چارچوب نظارتی خروج از الزام در یک استاندارد یا تفسیر را ممنوع اعلام کرد ، داده شد. اگر چارچوب نظارتی خروج را ممنوع نمی کند ، موارد زیر افشا می شود:

· عنوان استاندارد یا تفسیری که نهاد از آن خارج شده است.

· ماهیت نیاز

· دلیل اینکه این درمان چنان گمراه کننده خواهد بود که با هدف صورتهای مالی مندرج در چارچوب مغایرت دارد. وت

· برای هر دوره ارائه شده ، تأثیر مالی عزیمت بر هر مورد در صورتهای مالی که در رعایت الزام گزارش شده است.

هنگامی که یک نهاد از الزام استانداردها یا تفسیر در دوره قبل فاصله می گیرد و عزیمت آن بر مبالغ شناخته شده در صورتهای مالی برای دوره فعلی تأثیر می گذارد ، این امر باعث افشای موارد زیر می شود:

· عنوان استاندارد یا تفسیری که نهاد از آن خارج شده است.

· ماهیت عزیمت ، از جمله درمانی که استاندارد یا تفسیر به آن نیاز دارد.

· دلیل اینکه این درمان چنان گمراه کننده خواهد بود که با هدف صورتهای مالی مندرج در چارچوب مغایرت دارد.

· درمان اتخاذ شده ؛وت

· برای هر دوره ارائه شده ، تأثیر مالی عزیمت بر هر مورد در صورتهای مالی که در رعایت الزام گزارش شده است.

بند 22 استاندارد حسابداری 1 نکاتی را بیان می کند که مدیریت باید هنگام ارزیابی اینکه آیا رعایت یک الزام خاص در یک استاندارد یا یک تفسیر آنقدر گمراه کننده است که با هدف صورت های مالی در تضاد باشد، در نظر بگیرد. اینها به شرح زیر است:

· چرا هدف صورتهای مالی در شرایط خاص محقق نمی شود. و

· چگونه شرایط واحد تجاری با شرایط سایر نهادهایی که با این الزام مطابقت دارند متفاوت است.

اگر سایر واحدهای تجاری در شرایط مشابه با الزامات مطابقت داشته باشند، این فرض قابل انکار وجود دارد که انطباق واحد تجاری با الزامات آنقدر گمراه کننده نیست که با هدف صورتهای مالی مندرج در چارچوب مغایرت داشته باشد.

· اگر شرکت اطلاعات مورد نیاز توسط Sec. 211(3B)، آیا حسابرس ملزم به واجد شرایط بودن گزارش خود است؟

در این راستا، ما باید مفاد بخش دوم را تحلیل کنیم. 227 قانون شرکتها، 1956 و استاندارد حسابرسی و اطمینان (AAS) 28 "گزارش حسابرس در مورد صورتهای مالی".

ثانیهبند (3) (د) 227 حسابرس را ملزم می کند که در گزارش خود بیان کند که آیا به نظر او حساب سود و زیان و ترازنامه با استانداردهای حسابداری اشاره شده در بخش (3C) بخش 211 مطابقت دارد یا خیر.

بنابراین، حسابرس باید نظر مشروط بدهد. بند 41 AAS 28 بیان می کند که هرگاه حسابرس نظری غیر از صلاحیت صادر کند، باید شرح واضحی از همه دلایل اساسی در گزارش گنجانده شود، و جز در موارد غیرعملی، باید کمی از اثر(های) احتمالی، به صورت جداگانه ودر مجموع، در صورتهای مالی باید در گزارش حسابرس ذکر شود. حسابرس می تواند صلاحیت خود را به شرح زیر بیان کند:

"ما توجه شما را به یادداشت X از برنامه X دعوت می کنیم. شرکت مبلغ استهلاک اضافی را به دلیل ارزیابی مجدد از ذخیره ارزیابی مجدد به حساب سود و زیان منتقل نکرده است. این مطابق با استاندارد حسابداری (AS) 10 (اصلاح شده) نیست.، "دارایی های ثابت ملموس". به همین دلیل ، استهلاک برای سال و مانده ذخیره تجدید ارزیابی توسط Rs. xxxx بیش از حد و سود خالص نسبت به دارندگان سهام عدالت بیش از حد است.

· اگر شرکت مبلغ استهلاک اضافی را از ذخیره ارزیابی مجدد به حساب تراز سود و زیان به جای تنظیم استهلاک سال جاری منتقل کرده است ، حسابرس چگونه گزارش خود را واجد شرایط می کند؟

در مورد داده شده ، حسابرس می تواند گزارش خود را به صورت زیر واجد شرایط کند:

"ما توجه شما را به برنامه X دعوت می کنیم. شرکت به جای تنظیم استهلاک سال جاری ، مبلغ استهلاک اضافی را به دلیل ارزیابی مجدد از ذخیره تجدید ارزیابی به حساب تراز سود و ضرر منتقل کرده است. این مطابق با استاندارد حسابداری نیست (AS)10 (اصلاح شده) ، "دارایی های ثابت ملموس". به همین دلیل ، استهلاک برای سال توسط Rs. XXXX بیش از حد و سود خالص قابل انتساب به دارندگان سهام عدالت بیش از حد است.

· اگر شرکت استهلاک سال جاری را تنظیم کند اما به طور جداگانه به عنوان کسر میزان استهلاک در چهره سود و زیان ، ارائه نمی دهد ، چگونه باید صلاحیت در گزارش حسابرس باشد؟

در مورد داده شده ، حسابرس می تواند گزارش خود را به صورت زیر واجد شرایط کند:

"ما توجه شما را به حساب سود و زیان دعوت می کنیم. شرکت به طور جداگانه به عنوان کسر از میزان استهلاک میزان استهلاک اضافی به دلیل ارزیابی مجدد در چهره سود و ضرر ارائه نکرده است. این مطابق با آن نیستاستاندارد حسابداری (AS) 10 (اصلاح شده) ، "دارایی های ثابت ملموس". با این حال ، چنین ارائه بر ارقام بیان شده در صورتهای مالی تأثیر نمی گذارد "

· اگر شرکت سیاست خود را برای انتقال استهلاک اضافی در سال دوم ادامه دهد ، چگونه حسابرس باید صلاحیت خود را اعلام کند؟

پاراگراف 11 استاندارد حسابرسی و تضمین (AAS) 25 ، "مقایسه ها" اظهار می دارد که وقتی گزارش حسابرس در دوره قبل ، همانطور که قبلاً صادر شده بود ، شامل یک نظر واجد شرایط ، سلب مسئولیت یا نظر جانبی و موضوعی که باعث اصلاح شده استدر گزارش حسابرسی:

· حل نشده و منجر به اصلاح گزارش حسابرس در مورد ارقام دوره جاری می شود، گزارش حسابرس نیز باید با توجه به ارقام مربوطه اصلاح شود. و

· حل نشده، اما منجر به اصلاح گزارش حسابرس در مورد ارقام دوره جاری نمی شود، گزارش حسابرس باید با توجه به ارقام مربوطه اصلاح شود.

بنابراین، حسابرس ممکن است گزارش خود را به شرح زیر واجد شرایط ارزیابی کند:

توجه شما را به تبصره X جدول X دعوت می کنیم. شرکت مبلغ استهلاک اضافی ناشی از تجدید ارزیابی را از اندوخته تجدید ارزیابی به حساب سود و زیان منتقل نکرده است.، "دارایی های ثابت مشهود" به این دلیل استهلاک سال و مانده اندوخته تجدید ارزیابی بیش از XXXX روپیه (XXXX روپیه برای سال قبل) و سود خالص قابل انتساب به صاحبان حقوق صاحبان سهام کمتر از میزان واقعی نشان داده شده است. همان مقدار (XXXX روپیه برای سال قبل)».

· اگر شرکت جزئیات مورد نیاز توسط Sec. 211 (3B) قانون شرکتها، 1956، آیا صلاحیت حسابرس باید چنین عدم افشا را بیان کند؟

صلاحیت حسابرس باید عدم افشای جزئیات انحراف مورد نیاز توسط بخش. 211(3B) قانون شرکتها، 1956 جدای از واجد شرایط بودن جنبه عدم انطباق با استانداردهای حسابداری.

· آیا سهام پاداش را می توان از ذخیره تجدید ارزیابی صادر کرد؟

دستورالعمل‌های SEBI برای افشا و حمایت از سرمایه‌گذار اجازه انتشار سهام جایزه خارج از ذخیره تجدید ارزیابی را نمی‌دهد. این ممنوعیت برای شرکت های بورسی اعمال می شود. بخشنامه شماره 9/94 DCA همچنین صدور سهام پاداش خارج از اندوخته تجدید ارزیابی توسط شرکت های خصوصی / نزدیک و غیر بورسی موجود را ممنوع کرده است.

یادداشت راهنمایی در مورد در دسترس بودن ذخیره تجدید ارزیابی برای انتشار سهام جایزه صادر شده توسط ICAI بیان می کند که مازاد بر مبلغ تجدید ارزیابی شده نسبت به خالص ارزش دفتری دارایی های ثابت که به ذخیره تجدید ارزیابی واریز می شود، فقط در نتیجه تعدیل دفتری ایجاد می شود. اندوخته تجدید ارزیابی ناشی از یک معامله کاملاً غیر متعارف نیست. این ادراک یک متخصص از ارزش را نشان می دهد. بنابراین، ذخیره تجدید ارزیابی نشان دهنده سود تحقق یافته نیست.

یادداشت راهنمایی همچنین بیان می کند که سرمایه سهم نشان دهنده پول یا ارزش پولی است که از صاحبان و سرمایه گذاری سود حاصل شده یا سایر سودهای ناشی از معامله طول بازو دریافت می کند. فقط سود حاصل می شود و یا رسیدهای مربوط به سرمایه مربوطه همانطور که تحقق یافته است ، می تواند سرمایه گذاری شود.

با این حال ، یادداشت راهنمایی در مورد درمان ذخیره ایجاد شده در ارزیابی دارایی های ثابت مورد بحث در بالا یا پیش نویس قرار گرفتن در معرض AS 10 (اصلاح شده) اجازه می دهد تا از ذخیره ارزیابی مجدد به میزان استهلاک اضافی به حساب سود و ضرر منتقل شود. تا این حد سود هر سال متورم می شود و ذخیره ارزیابی مجدد به به اصطلاح "سود کسب شده" تبدیل می شود. از آنجا که کل ذخیره ارزیابی مجدد به "سود حاصل از درآمد" تبدیل می شود ، یک شرکت می تواند سهام پاداش را صادر کند.

بنابراین ، ممنوعیت استفاده از ذخیره تجدید ارزیابی برای صدور سهام جایزه باطل شده است.

· این که آیا این انتقال تاثیری در سود کتاب محاسبه شده U/S دارد. 115JB قانون مالیات بر درآمد ، 1961؟

طبق قانون مالی ، 2006 ، به منظور محاسبه سود کتاب ، ابتدا میزان استهلاک اضافه می شود و سپس میزان استهلاک به استهلاک به دلیل تجدید ارزیابی دارایی ها کسر می شود. همچنین برای مبلغی که از ذخیره ارزیابی ارزیابی می شود ، کسر می شود و به حساب سود و زیان اعتبار می یابد تا حدی که به دلیل ارزیابی مجدد دارایی ها از میزان استهلاک تجاوز نمی کند. بنابراین ، در ماده ، ابتدا کل استهلاک اضافه می شود و سپس کسر می شود. با درج این ماده در Sec. 115JB از مالیات بر درآمد ، 1961 ، شرکت ها تشویق می شوند که ذخیره تجدید ارزیابی را انتقال دهند و استهلاک را تنظیم کنند و از این طریق بر سود خالص منتسب به سهامداران سهام تأثیر بگذارند. این ماده همچنین در صورت تصمیم گیری برای تغییر نیاز به تنظیم استهلاک سال جاری ، همانطور که در پیش نویس قرار گرفتن در معرض گفته می شود ، اختلافات بیشتری بین استانداردهای حسابداری و قانون مالیات بر درآمد ایجاد می کند تا مطابق با استاندارد حسابداری بین المللی باشد (IAS)16 ، "دارایی ، گیاه و تجهیزات".

· آیا دارایی های نامشهود قابل ارزیابی است؟

از آنجا که 26 مستلزم آن است که یک دارایی نامشهود که واجد شرایط تشخیص است ، ابتدا باید با هزینه اندازه گیری شود. در صورت وجود ، اندازه گیری بعدی باید با هزینه کمتری از استهلاک انباشته شده و ضررهای اختلال انباشته شده باشد. یک دارایی نامشهود قابل ارزیابی نیست.

با این حال ، IAS 38 اجازه ارزیابی مجدد را به عنوان اندازه گیری بعدی می دهد. بند 72 IAS 38 به یک نهاد نیاز دارد تا مدل هزینه یا مدل ارزیابی را به عنوان خط مشی حسابداری خود انتخاب کند. اگر یک دارایی نامشهود برای استفاده از مدل ارزیابی مجدد حساب شود ، تمام دارایی های دیگر در کلاس خود نیز برای استفاده از همان مدل حساب می شوند ، مگر اینکه بازار فعال آن دارایی ها وجود نداشته باشد.

بنابراین ، تحت IFRS ، دارایی های نامشهود می توانند با توجه به رضایت از شرایط زیر مورد بررسی قرار گیرند:

1. کلیه دارایی ها در یک کلاس از دارایی های نامشهود باید مورد بازگذاری قرار گیرد. وت

2. برای این دارایی ها باید بازار فعال وجود داشته باشد.

· آیا مالیات معوق در ارزیابی مجدد دارایی ها بوجود می آید؟

در 22 معامله با حسابداری معوق مالیاتی. این می گوید که مالیات معوق اثر مالیاتی تفاوت های زمان بندی است. تفاوت های زمان بندی تفاوت بین درآمد مشمول مالیات و درآمد حسابداری برای دوره ای است که در یک دوره سرچشمه می گیرد و در یک یا چند دوره بعدی قادر به وارونگی هستند. درآمد مشمول مالیات میزان درآمد برای دوره ای است که مطابق با قوانین مالیاتی تعیین می شود و براساس آن مالیات بر درآمد قابل تعیین است. درآمد حسابداری قبل از کسر هزینه مالیات بر درآمد یا افزودن پس انداز مالیات بر درآمد ، سود یا ضرر خالص برای دوره است ، همانطور که در بیانیه سود و زیان گزارش شده است.

بنابراین ، همانطور که 22 بر اساس رویکرد بیانیه درآمد است. این به تفاوت در صورتهای درآمد مالیاتی و صورتحساب درآمد را نشان می دهد و آن را به زمان بندی و اختلافات دائمی تجزیه و تحلیل می کند.

با توجه به ارزیابی مجدد ، میزان استهلاک در بیانیه سود و زیان مطابق با شیوه های محتاطانه افزایش می یابد. با این حال ، برای اهداف مالیات بر درآمد ، استهلاک بر ارزش پایین دارایی دارایی محاسبه می شود. مقدار تجدید ارزیابی مجاز نیست به مقدار پایین نوشته شده اضافه شود. بنابراین ، میزان استهلاک به میزان ناشی از ارزیابی مجدد یک تفاوت دائمی است و از این رو هیچ مالیات معوق مطابق با 22 بوجود نمی آید.

IAS 12 "مالیات بر درآمد" بر اساس روش بدهی ترازنامه است. طبق IAS 12، مالیات معوق اثر مالیاتی تفاوت های موقت است. تفاوت های موقت تفاوت بین مبلغ دفتری یک دارایی یا بدهی در ترازنامه و پایه مالیاتی آن است. پایه مالیاتی یک دارایی یا بدهی مبلغی است که برای اهداف مالیاتی به آن دارایی یا بدهی نسبت داده می شود. بنابراین، هنگام تجدید ارزیابی، مبلغ دفتری دارایی افزایش می‌یابد اما پایه مالیاتی دارایی ثابت می‌ماند. این تفاوت های موقت مشمول مالیات را ایجاد می کند و از این رو مالیات معوق ایجاد می شود و باید حساب شود. با این حال، هزینه مالیات معوق تا حدی که به تجدید ارزیابی مربوط می شود باید به حساب ذخیره تجدید ارزیابی منظور شود نه به حساب سود و زیان.

در ادامه با تصویر بالا، اجازه دهید فرض کنیم که نرخ مالیات قابل اعمال 33. 66٪ است. بنابراین، بدهی مالیات معوق 100 میلیون ریال افزایش می یابد. 23562/- (70000 روپیه * 33. 66٪). این مالیات معوق با بستانکار کردن ذخیره تجدید ارزیابی و بستانکار شدن بدهی مالیات معوق به حساب ذخیره تجدید ارزیابی منظور می شود.

· وقتی واحد تجاری از اندوخته تجدید ارزیابی به حساب سود و زیان به میزان استهلاک اضافی ناشی از تجدید ارزیابی دارایی ها منتقل می شود، چه تأثیری بر مالیات معوق خواهد داشت؟

از آنجایی که تجدید ارزیابی دارایی ها طبق استاندارد 22 بر مالیات معوق تأثیری ندارد، انتقال از اندوخته تجدید ارزیابی به حساب سود و زیان نیز تأثیری بر مالیات معوق نخواهد داشت.

با این حال، IAS 12 مستلزم محاسبه هزینه مالیات معوق در تجدید ارزیابی دارایی ها است و هزینه باید به ذخیره تجدید ارزیابی باشد. اگر واحد تجاری مبلغی معادل تفاوت بین استهلاک یک دارایی تجدید ارزیابی شده و استهلاک بر اساس بهای تمام شده آن دارایی را انتقال دهد، مبلغ منتقل شده از مالیات معوق مربوط خالص می شود.

در ادامه تصویر بالا، اجازه دهید فرض کنیم که واحد تجاری سیاست انتقال استهلاک اضافی ناشی از تجدید ارزیابی را از ذخیره تجدید ارزیابی به حساب سود و زیان دارد. در این صورت، نهاد Rs را انتقال خواهد داد. 46438/- (70, 000 روپیه – 23, 562 روپیه) با بستانکار کردن ذخیره تجدید ارزیابی و بستانکار کردن سود انباشته.